第三十章会计报表「三张财务报表关系」

一、财务报表的定义和构成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；

（5）附注。

二、财务报表列报的基本要求

（1）编制基础除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他报表。

（2）一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变动。

（3）重要性项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。重要性的判断依据：项目的性质和金额。

（4）可比性当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据。根据企业会计准则规定变更项目列报时，应对上期比较数据重新调整。上期比较数据调整不切实可行的，附注中披露原因。

（5）财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。

（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；比如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报等。

（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示；比如，对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净 额列示，才反映了资产当时的真实价值。

（3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。比如，非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的净额列报。

【单选题】下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（ ）。（2016年）

A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债

B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项

C.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿

D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

【答案】B。

解析：A项错误，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；

B项正确，同时满足净额结算的要求，可以按净额结算；

选项C错误，对于负债部分确认为负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；

D项错误，虽然风险相同可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。

【总结】只有交易对手方为同一企业时，产生的资产、负债才有可能相互抵销。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的内容和结

（一）资产负债表的内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

（二）资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式结构。

二、资产和负债按流动性列报

资产和负债应当分别以流动资产、非流动资产、流动负债和非流动负债项目列示，资产和负债的流动性划分如下表所示。

满足下列条件之一，归类为流动资产：

（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用

（2）主要为交易目的而持有；

（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；

（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

满足下列条件之一，归类为流动负债：

（1）预计在一个正常营业周期中清偿；

（2）主要为交易目的而持有；

（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；

（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上

1.对于在资产负债表日起一年内到期的负债，若企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，则划分为非流动负债。

不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

2.企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，归类为流动负债。

【多选题】甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。（2017年）

A.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

B.当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月

C.预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资

D.作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同

【答案】AC。

解析：B项，该设备预计交货期为2×18年2月，即该预付款一年以后才能得以清偿，属于非流动资产，B项错误；

D项，该衍生工具到期日为2×18年8月，一年之后，属于非流动负债，D项错误。

故本题选AC。

三、资产负债表的填列方法

（一）资产负债表“年初余额”栏的填列方法

“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。

（二）资产负债表“期末余额”栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏的填列应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。

（1）根据总账科目的余额接填列

“其他权益工具投资”

“递延所得税资产”

“长期待摊费用”

“短期借款”

“持有待售负债”

“交易性金融负债”

“递延收益”

“递延所得税负债”

“实收资本（或股本）”

“其他权益工具”

“库存股”

“资本公积”

“其他综合收益”

“专项储备”

“盈余公积”等项目

（2）根据总账科目余额计算填列

“货币资金”项目＝“库存现金”科目＋“银行存款”科目＋“其他货币资金”科目

（3）根据明细科目的余额分计算填列

“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列

（4）根据总账科目和明细账目的余额分析计算填列

“长期借款”项目＝“长期借款”总账科目余额－明细账中一年内到期且企业不能自主展期的长期借款

（5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

例如“固定资产”、

“无形资产”、

“持有待售资产”、

“长期股权投资”、

“商誉”等项目，

其中：“固定资产”项目＝“固定资产”科目－“累计折旧”科目－“固定资产减值准备”科目＋“固定资产清理”科目

“在建工程”项目＝

“在建工程”科目＋“工程物资”科目－“在建工程减值准备”科目－“工程物资减值准备”

（6）综合运用上述填列方法分析填列

“其他应收款”项目＝

“其他应收款”科目＋“应收利息”科目＋“应收股利”科目－“坏账准备”科目

“其他应付款”项目＝

“其他应付款”科目＋“应付利息”科目＋“应付股利”科目

“长期应收款”项目＝

“长期应收款”科目＋“租赁收款额”科目－“未实现融资收益”科目－“坏账准备”所属相关明细科目余额－一年内到期的部分

“长期应付款”项目＝

“长期应付款”科目＋“专项应付款”科目－“未确认融资费用”科目－一年内到期的部分

【单选题】甲公司采用商业汇票结算方式结算已售产品货款，常持有大量的应收票据。甲公司对应收票据进行管理的目标是，将商业汇票持有至到期以收取合同现金流量，同时兼顾流动性需求贴现商业汇票。

不考虑其他因素，甲公司上述应收票据在资产负债表中列示的项目是（ ）。（2020年考生回忆）

A.应收票据

B.应收款项融资

C.其他流动资产

D.其他债权投资

【答案】B。

解析：应收款项融资项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等；甲公司持有应收票据既以收取合同现金流量和出售为目标的业务模式，甲公司应将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据，在进行列报时应根据“应收票据”科目的明细科目余额分析填列到“应收款项融资”项目中，故B项符合题意。

第三节 利润表

一、利润表的内容及结构

（一）利润表的内容

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

（二）利润表的结构

常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。

在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋其他收益±投资收益±净敞口套期收益±公允价值变动收益±资产处置收益

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其他综合收益的税后净额 ＝其他综合收益×（1－所得税税率）

综合收益总额 ＝净利润＋其他综合收益的税后净额

1.研发费用：

应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

2.其他收益：

反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目，例如企业作为个人所得税的扣缴义务人，收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。

第四节 现金流量表

一、现金流量表的内容及结

（一）现金流量表的内容

现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

1.现金

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

不能随时用于支付的存款不属于现金。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

2.现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。

例如，3个月内到期的债券投资，属于现金等价物。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

不同现金形式之间的转换，以及现金与现金等价物之间的转换均不影响现金流量。

例如，企业从银行提取现金；企业用现金购买3个月到期的国库券等。

经营活动

投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项

销售商品、提供劳务收到的现金；采购原材料或接受劳务支付的现金；支付的职工薪酬；支付的各项税费；收到税收返还及政府补助；取得活期存款利息等

投资活动

企业长期资产的购建和有价证券（现金等价物除外）的投资及其处置活动（先流出后流入）

（1）实物资产的投资：固定资产、无形资产及其他长期资产的购建及处置

（2）金融资产的投资：股票、债券、基金等的购入与出售收到的股利、利息

筹资活动

导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动（先流入后流出）

（1）向债权人筹资：取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券、支付利息

（2）向股东筹资：发行股票或接受投入资本、分派现金股利

【提示】易混易错点：

1.企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均属于经营活动的现金流量；

2.对于自然灾害损失和保险赔款，如果属于流动资产损失，作为经营活动现金流量；

属于固定资产损失，作为投资活动现金流量；

3.支付研究开发费用，费用化的部分属于经营活动现金流量，

资本化部分属于投资活动现金流量；

4.支付给在建工程人员的工资、支付的计入固定资产价值的耕地占用税，属于投资活动的现金流量；

5.分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等，属于筹资活动的现金流量；

6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产时，借款利息资本化部分，属于筹资活动的现金流量；

7.应收票据贴现时，满足终止确认条件，属于经营活动的现金流量；

不满足终止确认条件，属于筹资活动的现金流量（2021年新增）；

8.偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出，以及支付的预付租金和租赁保证金计入筹资活动现金流出；

按简化办法处理的短期租赁付款额

和低价值资产租赁付款额

以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额，应当计入经营活动现金流出；

10.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额＝企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金－子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物－相关处置费用；

如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

11.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额＝企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分－子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

【多选题】下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。（2019年）

A.收到的扣缴个人所得税手续费在利润表“其他收益”项目列报

B.出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报

C.自资产负债日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报

D.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报

【答案】AD。

解析：选项B错误，应该作为“投资收益”项目在利润表中列报；

选项C错误，应该作为非流动项目在资产负债表列报。

（二）补充资料

企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息，以对现金流量表主表进行核对和补充。

其中，将净利润调节为经营活动现金流量，需要对四大类项目进行调整：

（1）实际没有支付现金的费用；

（2）实际没有收到现金的收益；

（3）不属于经营活动的损益；

（4）存货、经营性应收应付项目的增减变动。