可供出售金融资产的会计处理 知识点汇总归纳「交易性金融资产知识点整理」
（一） 股票
1． 初始 计量
按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放
的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。 借：可供出售金融资产——成本（购买时公允价值与交易费用之和）
应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
2． 后续 计量
（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
（2）期末按公允价值计量，公允价值与账面价值差额，计入其他综合收益。
①公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降 借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
3． 减值
公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值
减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应 当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：其他综合收益
可供出售金融资产—公允价值变动 之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，但不通过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
4． 处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有期间产生的“其他综合收益”
转入“投资收益”。 借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方） 借：其他综合收益
贷：投资收益
（二） 债券
1． 初始 计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息
调整”科目核算） 借：可供出售金融资产——成本 （面值）
应收利息 （支付款项中包含的分期付息的利息） 可供出售金融资产——利息调整 （差额倒挤，也可能在贷方） 贷：银行存款等
2． 后续 计量
（1）按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益
借：应收利息 （债券面值×票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整 （差额倒挤） 分期付息可供出售金融资产的期末摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实 际利率－债券面值×票面利率 ）－本期收回的本金－本期计提的减值准备
（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（先确认投
资收益，后确认公允价值变动）
①公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降 借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
【注意】
（1）“可供出售金融资产——公允价值变动”明细科目不计入可供出售金融资产的 摊余成本。
（2）“可供出售金融资产——公允价值变动”要计入可供出售金融资产的账面价值。
（3）计算投资收益时使用摊余成本，计算公允价值变动时、计算减值损失时使用 账面价值。
3． 减值
公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值
减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应 当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：其他综合收益
可供出售金融资产——公允价值变动 之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，通过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
4． 处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生
的“其他综合收益”转入“投资收益”，也包括持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产时产生的其他综合收益。
借：银行存款等 贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方） 借：其他综合收益
贷：投资收益
【例题 计算分析题】20×7 年 1 月 1 日甲保险公司支付价款 1 028.244 元购入某公司发行的 3 年期
公司债券，该公司债券的票面总金额为 1 000 元，票面年利率 4%，实际年利率为 3%，利息每年年末支付，
本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7 年 12 月 31 日，该债券的市场
价格为 1 000.094 元。20×8 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 980．664 元。 假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
20×7 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的摊余成本＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
20×7 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的账面价值＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
（2）20×7 年 12 月 31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 028.244×3%＝30.84 732≈30.85（元）
20×7 年 12 月 31 日摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
借：应收利息
40
贷：投资收益
30.85
可供出售金融资产——利息调整
9.15
借：银行存款
40
贷：应收利息
40
确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值＝1 000＋28.44－9.15＝1 019.094（元）
确认公允价值变动金额＝1 019.094－1 000.094＝19（元）
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动19
20×7 年 12 月 31 可供出售金融资产账面价值＝1 019.094－19＝1 000.094（元）
（3）20×8 年 12 月 31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 019.094×3%＝30.57 282≈30.57（元）
20×8 年 12 月 31 日该可供出售金融资产摊余成本＝1 019.094＋30.57－40＝1 009.664（元）
借：应收利息40
贷：投资收益30.57
可供出售金融资产——利息调整9.43
借：银行存款40
贷：应收利息40
确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值＝1 000.094－9.43＝990.664（元） 确认公允价值变动金额＝990.664－980.664＝10（元）
借：其他综合收益10
贷：可供出售金融资产——公允价值变动10
20×8 年 12 月 31 可供出售金融资产账面价值＝990.664－10＝980.664 （元） 以后年度的分录略。
【例题 5－计算分析题】乙公司于 20×6 年 7 月 13 日从二级市场购入股票 1 000 000 股，每股市价
15 元，手续费 30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至 20×6 年 12 月 31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为 16 元。
20×7 年 2 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 13 元，另支付交易费用 30 000 元。假定不考 虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6 年 7 月 13 日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本15030 000
贷：银行存款15 030 000
（2）20×6 年 12 月 31 日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动970 000
贷：其他综合收益970 000
（3）20×7 年 2 月 1 日，出售股票：
借：银行存款12970 000
投资收益3030 000
贷：可供出售金融资产——成本15 030 000
——公允价值变动970 000
借：其他综合收益970000
贷：投资收益970 000
【小结】各类金融资产的会计处理
资产类别
初始成本计量
后续计量
减值
出售
交易性金 融资产
按购买时公允价值 计量，交易费用计 入当期损益（借记 “投资收益”）
期末按公允价值计量，
公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动 损益），持有期间取得 的利息或现金股利，计 入投资收益。
不需计提减值准备
出售时出售价款与账
面价值差额计入当期 损益（投资收益），将 公允价值变动损益累 计金额转入当期损益
（投资收益）。
持有至到 期投资
购买时公允价值计
量，交易费用计入 初始入账成本，但 计入利息调整明细 科目，不计入成本 明细科目。
期末按摊余成本计量， 按照期初摊余成本与 实际利率计算的实际 利息确认为投资收益。
账面价值大于未来现
金流量现值的差额，应 计提资产减值损失，以 后期间在计提范围内 可以通过损益转回。
处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。
可供出售 金融资产
债券：购买时公允 价值计量，交易费 用计入初始入账成 成本，但计入利息 调整明细科目，不 计 入 成 本 明 细 科 目。
期末按公允价值计量，
期末先按照期初摊余 成本与实际利率计算 的实际利息确认为投 资收益。 然后按公允价值计量， 公允价值变动计入所 有者权益（其他综合收 益）。
公允价值下降幅度较
大或非暂时性下跌时 计入资产减值损失，计 入当期损益。 可以转回，通过损益转 回。
处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。 出售时将其他综合收 益转入投资收益。
股票：购买时公允 价值计量，交易费 用计入初始入账金 额，计入成本明细 科目。
期末按公允价值计量，
公允价值变动计入所 有者权益（其他综合收 益）。 持有期间获得现金股 利，计入投资收益。
公允价值下降幅度较
大或非暂时性下跌时 计入资产减值损失，计 入当期损益。 可以转回，不通过损益 转回（其他综合收益）。
处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。 出售时将其他综合收 益转入投资收益。
