计算交易性金融资产公允价值变动损益「交易性金融资产的公允价值变动计入」

【例题】

2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1151.54万元（含已到付息期但尚未领取的利息100万元），另发生交易费用20万元。该债券面值1000万元，剩余期限3年，票面年利率为10%，每年末付息一次。其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：

（1）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年利息100万元。

（2）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1251.54万元（不含利息）。

（3）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1201.54万元（不含利息）。

（4）2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年利息。

（5）2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1301.54万元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

这里我们要讲一个广受争议的话题，公允价值变动损益是否要转到投资收益？

举一个例子，

第一种情况，1月1日100块钱买的交易性金融资产，6月1日公允价值上涨到120元，7月1日我150元卖掉。如果，公允价值变动损益不用转出，此时的投资收益=150-120=30（元）。

第二种情况，1月1日100块钱买的交易性金融资产，7月1日我150元卖掉，此时的投资收益=150-100=50（元）。

那这样，同样的东西，我卖同样的价格，投资收益是不相等的，所以我认为公允价值变动损益应该要转到投资收益，即，第一种情况的投资收益=150-120 20=50（元）。这样才应该是符合逻辑的。